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从会计和税收差异中探求纳税筹划

文章出处:行业动态 阅读次数:50 发表时间:2019年3月10日下午1:55

  税收筹划是指在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动、投资行为等涉税事项作出事先安排,以达到少缴税或递延纳税目的的一系列谋划活动。使纳税主体减少税收负担、节约税收支出、实现企业利润最大化。随着市场经济的日趋完善和发展,营改增税制的进一步推进,企业要想在竞争激烈的市场环境中取得一席之地,必须提高自身的竞争力和生存力,而企业提高竞争力和生产力的一项重要内容就是努力做好税务筹划,尽可能的减轻企业的负担,达到价值最大化。热气球租赁

税收和会计制度有很多的不同点,无论是从内容上、资产要素上、负债要素上,还是从所有权权益要素上、收入要素上、费用要素上、利润要素上分析,两者之间都存在着明显的差异。税收筹划就是要运用这些差异来预先安排涉税事项以达到节税的目的。

从内容上看,税收制度具有一定的强制性和无偿性,主要规范的是征税行为和纳税行为,而会计制度是为了满足各方及时的了解财务状况和经营成果而成立的,主要规范的是会计核算行为。从处理方法看,税法是“收付实现制”与“权责发生制”的结合,而会计制度则必须在两者之间选择一个,并且一旦选定就不可以随意更改。从制定目的看,税法是通过采取一定的强制性措施来保证国家取得合理的财政收入,进而引导社会投资,同时在一定程度上它还对会计制度的规定存在约束和控制作用,而会计制度通过真实的反映企业的财务状况和经营成果等,为投资者提供了很多的参考资料,让投资者对该企业的财务状况和经营成果有一个更深刻的了解,同时这些会计资料也是纳税的主要依据。

在资产要素中,二者存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。①资产入账价值的差异。两者在资产入账价值上存在着明显的差异,税收的范围更广泛一些,包括实际支出和完全价值,但是会计处理仅仅包括实际的支出或者实际的价值。②资产折旧与摊销的差异。会计处理一般都会要求加速折旧和提前摊销资产,但是税法则必须在资产折旧和摊销前加上一些必要的限制性条件。③资产收益处理的差异。就拿投资收益来说,税法一般会把其当作当期投资收益处理,并且规定计算纳税,而会计则会针对不同的情况进行不同的处理,比如作为债权处理或作为当期损益处理等。④资产减值准备的差异。一旦发现资产减值,需要提前做一些准备工作,比如坏账准备、长期投资减值准备等八项,但是税法只承认坏账准备,在缴纳税款时要做纳税调整,并且在做坏账准备的过程中很多方面都有着严格的限制。

在负债要素中,二者存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。①预计负债的差异。税法不承认这些负债,坚持实际支付原则,而会计则会参考相关标准合理的计提可能发生的负债。②放弃债权的差异。对于放弃债权税法的处理方式是直接把其加入到营业外收入,并且按照一定的标准进行纳税。而会计对于各种放弃债权会计处理会把其转为资本公积,以增加所有者的权益。③借款费用的差异。对于借款费用的处理会计和税收也存在较大的差异,比如借款范围,会计仅仅限于购建固定资产的借款费用,但是税法的范围就大得多,除了上述之外,还可以购置无形资产和借入资金投资的借款费用等。

在所有者权益要素中,二者在处理接受资产捐赠、转增资本业务上存在差异。①接受资产捐赠的差异。在接受资产捐赠的时候需要了解清楚实际的情况,比如自身企业是内资还是外资、捐赠资产是现金还是非现金等,因为这些情况都有可能影响到最后的结果。具体来说就是会计规定如果是内资企业接受资产捐赠可以直接入账,如果是外资企业接受资产捐赠需要先计算应纳所得税,然后再转成资本公积。而税收则明确规定外资企业接受资产捐赠必须纳税,如果是内资企业接受非现金资产捐赠可以不纳税,但是如果是接受现金资产则没有明确规定其是否需要纳税。②转增资本的差异。会计对转增资本可以直接入账,但是税收要求在个人所得税范围内的那部分必须依照相关的标准进行扣除,同时作相应的财务处理。

在收入要素中,二者主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认等方面差异。①收入的差异。会计上的收入主要体现在日常活动中,比如企业销售商品、提高劳务等过程中得到的主营业务收入和其他业务收入,在计算企业所得税时,税法上的收入是一个广义上的概念,它包括很多的内容,比如租赁收入、生产经营收入、财政转让收入等。②销售额的差异。会计上的销售额主要是指销售商品、提高劳务而取得的价款,而税法上的销售额除了以上所说的价款,还包括代垫款项和代收款项等价外款项。③应税收入的差异。在应税收入方面两者之间也存在差异,税法上的应税收入比会计上的范围更广,这是因为会计上的应税收入主要是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入,但是税法上的应税收入除了包含上述条件,对于实际上可以视同为销售行为的收入也包含在内。④收入确认的差异。会计上确认商品销售收入必须满足以下四个条件:一是商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给了购货方;二是保证企业拥有与此相关的经济利益;三是可以科学的计量相关的收入和成本;四是企业没有对该商品实施控制,也没有该商品的继续管理权。但是税法对此没有这么多的限制,一般来说都是参考交易的结算方式来确认应税收入或是纳税义务发生时间。

在费用要素中,二者存在营业成本、营业费用、管理费用和财务费用等方面差异。①营业成本的差异。会计处理在计算相关营业成本的时候,一般是按照实际发生额计列工资及相关费用,但是税法却不同,除非有明确的其他规定,一般来说纳税人的工资费用都是按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。②营业费用的差异。对于一些营业费用的处理,比如广告费、宣传费、佣金支出等,会计和税收两者之间也有着明显的不同,会计会依照实际发生额列支,而税法则对这些营业费用有着不同的处理,有的不进行扣除,有的按照相关标准进行扣除。③管理费用的差异。对于一些管理费用的处理两者也存在明显的差异,会计上处理管理费用时一般会按照实际的支出列支,但是税法的要求更加严格,有的管理费用可以按照一定的标准进行扣除,有的则根本不能被扣除。④财务费用的差异。会计会按照实际的情况列支财务费用,但是税法一般会按照一定的标准来进行扣除,并且在扣除时必须提高相关的依据。

在利润要素中,二者主要存在应纳税所得额增加项目和减少项目两个方面的差异。①应纳税所得额增加项目的差异。所谓应纳税所得额增加项目就是指一些赞助费、罚款罚金、捐赠支出等项目,这些项目都是与取得应税收入无关的支出项目,对于这些项目,会计会依照实际的情况进行列支,但是税法则不同,税法对其中的一些项目没有明确的进行扣除,另外一些项目也只是按照一定的限定标准进行扣除。比如捐赠支出,会计处理只要知道具体的金额就可以把其计入营业外支出,但是税法就没有那么简单了,需要考虑很多的因素,比如这些捐赠是货币还是实物、是公益性质的还是非公益性质的捐赠等,因为税法对于每一种情况的要求都是不同的,只有把这些都了解清楚了,才能进行具体的操作。②应纳税所得额减少项目的差异。会计上会把这部分收入直接的计入利润总额,但是税法上先在会计利润中扣除那些免征税或不需征税的项目,然后再计算征收所得税。

其实在实际的生活中,税收筹划的模式和套路是千变万化的,它的方法和形式也是多种多样的。所以,在税收筹划过程中,应该针对不同的实际情况,采取最合适的税收筹划方法。只有企业最大限度的利用好了各种税收优惠政策,选择了最有利于本企业的税法条款,才能保证企业的利润最大化。

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